A continuación, reseñamos las novedades normativas y criterios jurisprudenciales y doctrinales novedosos a tener en cuenta a la hora de realizar la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2020.
- Exenciones
a) Exención por reinversión en vivienda habitual
A efectos del cómputo del plazo de los dos años previsto para llevar a cabo la reinversión en una nueva vivienda del importe obtenido en la venta de la vivienda antigua, la DGT ha interpretado que se paraliza el cómputo de dicho plazo desde el 14 de marzo de 2020 (fecha de entrada en vigor del Real Decreto 463/2020 por el que se declaró el estado de alarma) hasta el 30 de mayo de 2020 (DGT V1115/2020).
b) Exención por reinversión en vivienda habitual en construcción
El Tribunal Supremo, en su sentencia de 17 de febrero de 2021, resuelve la cuestión planteada relativa al plazo de que dispone el obligado tributario para reinvertir el importe obtenido con ocasión de la transmisión de su vivienda habitual para tener derecho a la exención en el IRPF, cuando la reinversión se materializa en una vivienda que se halla en fase de construcción, es el de dos años contados desde la transmisión de su vivienda, bastando con que en dicho plazo reinvierta el importe correspondiente, sin necesidad de que adquiera el dominio de la nueva vivienda o de que la construcción de ésta haya ya concluido, pues esta exigencia no está establecida en la ley del Impuesto.
A efectos del IRPF se considera construcción si las obras concluyen en el plazo de cuatro años desde el inicio de las obras adquiriéndose la propiedad de la nueva vivienda (Sentencia del Tribunal Supremo, de 23 de julio de 2020, recurso 2698/2020).
c) Exención por reinversión en vivienda habitual. Importe reinvertido. Adquisición de nueva vivienda con préstamo hipotecario
La Sentencia del Tribunal Supremo, de 1 de octubre de 2020, establece que para aplicar la exención por reinversión no es necesario que se produzca una reinversión material efectiva de los fondos obtenidos en la transmisión de la vivienda habitual -lo que conllevaría que sólo se podrían considerar reinvertidas las cantidades desembolsadas de forma efectiva en la nueva vivienda pero no el importe financiado- sino que la reinversión ha de entenderse en sentido económico considerando la totalidad del valor de adquisición de la nueva vivienda con independencia de si su importe ha sido satisfecho o financiado.
Por tanto, en caso de adquisición de la nueva vivienda pidiendo un préstamo hipotecario, se podrá aplicar la exención por reinversión total si el importe de la nueva vivienda es igual o superior al valor de transmisión de la anterior, aunque se financie con el préstamo (Sentencia del Tribunal Supremo, de 1 de octubre de 2020, recurso 3049/2020).
d) Indemnización por despido: contratos de alta dirección
En los supuestos de extinción del contrato de alta dirección por desistimiento del empresario existe el derecho a una indemnización mínima obligatoria de 7 días de salario por año de trabajo con el límite de seis mensualidades -según lo dispuesto en el artículo 11 del Real Decreto 1382/1985, de 1 de agosto, por el que se regula la relación laboral de carácter especial del personal de alta dirección-, y, por tanto, esa cuantía está exenta de tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Sentencia del Tribunal Supremo de 4 de septiembre de 2020, recurso 3278/2019).
e) Rendimiento del trabajo en especie exento (vales comida). Recogida en el establecimiento o entrega a domicilio
Con efectos desde 1 de enero de 2020, la exención relativa a las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresas o economatos de carácter social será aplicable con independencia de que el servicio se preste en el propio local del establecimiento de hostelería o fuera de éste, previa recogida por el empleado o mediante su entrega en su centro de trabajo o en el lugar elegido por aquel para desarrollar su trabajo en los días en que este se realice a distancia o mediante teletrabajo (Real Decreto-ley 35/2020).
- Rendimientos de capital inmobiliario
a) Rentas procedentes del alquiler COVID 19 e impago de las mismas
Con motivo del estado de alarma por la crisis del Covid-19, los arrendamientos se han podido ver afectados, bien por impago, por acuerdo de reducción del precio, o por pacto de moratoria. Las consecuencias en el IRPF serán diferente según la situación a la que se encuentre el contribuyente.
En cualquier caso, nos referimos a los ingresos por alquileres que tributan como rendimientos del capital inmobiliario.
En caso de que la renta no haya sido aplazada ni reducida, sino que no se haya pagado en el momento de vencimiento, hay que acudir al artículo 13 del Reglamento del IRPF que establece la deducibilidad de los “saldos de dudoso cobro”.
En caso de que dicho saldo dudoso fuese cobrado con posteriormente a su deducción, se computará como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.
En caso de impago de la renta, para los ejercicios 2020 y 2021:
- 1º. Se deberá imputar, como rendimiento íntegro del capital inmobiliario, las cantidades correspondientes al arrendamiento, incluso si no han sido percibidas.
- 2º. Del rendimiento íntegro computado se podrán deducir como gasto los saldos de dudoso cobro una vez transcurrido el plazo de tres meses desde la primera gestión de cobro hasta la finalización del periodo impositivo -no debiendo transcurrir el plazo de seis meses establecido con carácter general- (artículo 15 del Real Decreto-ley 35/2020).
En el caso de que la deuda fuera cobrada posteriormente a su deducción como gasto, deberá computar el ingreso en el año en que se produzca dicho cobro.
En el caso de impago cuando se ha procedido a una modificación del importe de la renta o se ha diferido su exigibilidad, no procede la imputación de rentas inmobiliarias prevista en el artículo 85 de la LIRPF, resultando de aplicación la reducción establecida en el citado artículo 23.2 de la LIRPF cuando se trate de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda (DGT V1553/2020, V1375/2020).
- Imputación de rentas
a) Imputación de rentas inmobiliarias segunda vivienda
En relación con las segundas viviendas que no se encuentren alquiladas ni afectas a una actividad económica, la DGT entiende que la norma que regula dicha renta no tiene en cuenta la utilización efectiva de la vivienda, sino que la misma se encuentre a disposición de su titular, por lo que procede imputar la renta inmobiliaria sin excluir el periodo de tiempo que ha durado el estado de alarma (DGT V1375/2020).
b) Inmueble ocupado de forma ilegal (okupas)
En el caso de inmuebles vacíos que en principio podían estar a disposición de sus titulares (segundas viviendas, por ejemplo) pero que son ocupados ilegalmente por terceros en contra de la voluntad del propietario, siempre que se hubiera iniciado el correspondiente procedimiento judicial de desahucio, cuestión que deberá quedar acreditada, ha de considerarse que operaría la exclusión del régimen de imputación de rentas inmobiliarias previsto en el artículo 85.1 de la LIRPF desde el momento en que inició dicho procedimiento y sin necesidad de esperar a su resolución (DGT V1197/2020).
La citada acreditación habrá de efectuarse por cualquiera de los medios de prueba generalmente admitidos en derecho (conforme disponen los artículos 105 y 106 de la Ley General Tributaria).
- Ganancias y pérdidas patrimoniales
a) Ayudas para el pago de alquileres
Las subvenciones otorgadas para el pago del alquiler constituyen una ganancia patrimonial imputable en el IRPF del período impositivo en que se cobran (DGT 30/11/2020).
b) Pago de las costas judiciales a la parte vencedora en un juicio
La condena en costas en juicio a favor de la parte vencedora, dado su carácter restitutorio de los gastos de defensa, representación y peritación realizados, supone la incorporación a su patrimonio de un crédito a su favor o de dinero lo que constituirá una ganancia patrimonial, conforme a lo dispuesto en artículo 33.1 de la LIRPF (RTEAC 6582/2019, de 1 de junio de 2020).
- Otras cuestiones
a) Residencia fiscal
Los días de duración del estado de alarma no se excluyen del cómputo para determinar la residencia fiscal, por lo que, si una persona que en principio es residente en otro país, permanece más de 183 días en territorio español en el año 2020, será considerado contribuyente del IRPF.
b) Deducción por donativos
El Real Decreto-ley 11/2020 establece el incremento en 5 puntos porcentuales la deducción por donativos aplicable en IRPF, siempre que se trate de donaciones realizadas para apoyo frente al COVID-19.